台灣產業發展研究中心(CDRC, Corporate Development Research Center)

各大公司行號注意了，102年若有從事「高度創新」的研發活動，希望在今年5月報稅時申請所得稅抵減優惠，必須在今年2月1日起至6月3日三個月期間內，準備好相關文件向中央目的事業主管機關申請專案認定，並在5月辦理102年度所得稅結算申報時，依規定格式填報後提出申請，才能符合研究發展支出抵稅申請的程序。

舉例來說，甲公司102年投入高度創新的研發支出總金額為1億元，研發投資可折抵的金額為1,500萬元（研究發展支出的15%），若甲公司102年應繳納的所得稅額為1,000萬元，則最高只能折抵300萬元（公司當年度應納所得稅額的30%），剩下的1,200萬元就不能折抵。

企業常見的研發抵減申報錯誤

由於研發投抵的相關辦法十分瑣碎，企業在申請適用研發投抵之前，應事先多瞭解相關規定，以免申報錯誤而遭國稅局調整補稅，讓公司承受不確定的稅務風險。

常見錯誤一：
公司長期派駐在境外從事研發工作人員之薪資，不適用投資抵減規定

現在有很多公司將研發單位設置在海外，卻沒注意到長期派駐在境外從事研發工作人員的薪資，是不符合投資抵減規定的。因為依據《公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法審查要點》規定，若公司在台灣灣以外地區設立固定營業場所，所發生的研究與發展及人才培訓支出，並不適用投資抵減。

台北市國稅局就曾經發現，某科技公司在申報98年營利事業所得稅時，列報研發單位全職人員的薪資高達數千萬元，並申請適用研發抵稅。但是台北市國稅局在審核時，不只審查該公司的研究計畫、研究紀錄及報告，更進一步調閱研發人員當年度的出境資料，結果發現部分員工一年內出境天數長達半年以上，是長期派駐在境外的研發人員，因為從事研究地點不在台灣地區，與法令規定不符，結果被台北市國稅局剔除相關費用，並加以補稅。

常見錯誤二：購買辦公桌椅傢俱，不適用研發投抵

雖然研發用的原材料、消耗性器材、樣品等項目支出，可以適用投資抵減，但若申報的項目名實不符，可別以為國稅局不會發現。

各區國稅局在受理企業申報研究發展費用抵減支出時，均會詳查研發部門列報的抵稅支出是否符合規定。很多公司時常購買辦公桌椅、書櫃、傢具給研發部門使用，這些項目可以拿來申報嗎？答案是否定的，這些都不屬於研發投資抵減的適用範圍，還是企業最常犯的申報錯誤。

另外，過去適用《促進產業升級條例》時期，提供的抵稅優惠比較多，像是硬體性支出，如機械設備、建築物折舊費用等費用，現在都已經排除適用，至今仍常有企業錯報而被剔除補稅。

常見錯誤三：不得列報項目 小心勿踩雷

過去徵納雙方常為了什麼項目可以申報為研發支出而有所爭議，因此財政部與經濟部特地明列「不得認列為研究發展支出」的項目，如：例行性檢驗支出、研發人員教育訓練費用之支出、認證測試費用、研發單位行政管理支出；市場研究、市場測試、消費性測試、廣告費用或品牌研究支出；就連專門從事研發工作的全職人員，相關的差旅費、保險費及膳雜費都不適用。公司在申報研發折抵稅務前，應重新檢視是否有涵蓋到以上項目，以免犯錯。

除了掌握以上最常見的研發抵稅錯誤，由於研發抵稅的相關規定比較繁複，以下特地整理相關規定，提供給有需要申報的企業進一步參考。

過去在適用《促進產業升級條例》時代，企業可享有的租稅優惠十分豐厚，獎勵的項目琳瑯滿目，但各區國稅局最常詬病的，就是廠商申報研發投資抵減的項目和金額太浮濫，時常將與研發無直接相關的費用都納入魚目混珠，因此國稅局往往加以嚴審並剔除補稅，造成徵納雙方對於投資抵減所得稅的認定爭議屢見不鮮。

在民國98年底《促進產業升級條例》落日後，取而代之的是99年上路的《產業創新條例》，從此開始企業可申請的租稅減免大幅限縮，保留下來的「研發投資抵減」，當然是爭取稅負優惠的重要管道。

而為了避免以往在促產時代的課稅爭議，財政部調整了研發投資抵減審核的作業方式。過去研發投資抵減是由稅捐機關自行審核認定，只有稅捐機關認為有疑義時，才會請該企業的主管機關協助認定。《產業創新條例》最大的變革，是採取雙管齊下的審核方式，由各產業的主管機關負責研究發展支出的專案認定，並由稽徵機關負責審查支出項目、金額及審查憑證。如此一來，企業的支出是不是真的用在研發用途上，能夠有更準確的判斷。

依據《產業創新條例》授權訂立的《公司研究發展支出適用投資抵減辦法》第12條規定，會計年度屬曆年制的公司，若從事研究發展支出要申請適用投資抵減，要在當年度營所稅結算申報開始前3個月，至申報期間截止日內，檢附相關文件向主管機關申請研究發展活動認定。申請日怎麼認定呢？其實就是以送達主管機關之日，或是交郵當日的郵戳為準。因為今年5月31日適逢週末假期，因此申報截止日順延至6月3日。

另外，公司若有以下情形，必須向主管機關提出專案申請：
(一)專為用於研究發展所購買或使用之專用技術；
(二)專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統；
(三)委託國外大專校院或研究機構研究，或聘請國外大專校院專任教師或研究機構研究人員之費用；
(四)公司與國內、外公司共同研發等之支出須申請專案認定。

要注意的是，欲符合抵稅資格，該有的文件不可少只是基本功，根據經濟部與財政部共同發布實施的《公司研究發展支出適用投資抵減辦法》，最重要的還是符合「高度創新」。那麼企業最關心的，莫過於什麼樣的活動才符合高度創新的標準呢？這裡指的就是「為開發、設計新產品或新服務的生產程序、服務流程或系統及其原型，所從事的研究發展活動」；或是「為開發新原料、新材料或零組件所從事的研究發展活動」。

財政部也進一步規定，可適用投資抵減的研發支出項目，僅限於「全職」研發人員薪資、研發用的原材料、消耗性器材、樣品、專利權、專用技術、著作權、專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統等。其中，專用技術、專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統這些項目，涉及專業性的判定，別忘記向中央目的事業主管機關申請專案認定。

簡而言之，企業要申請研發抵稅，首先列報的項目一定要符合「高度創新」的標準，向經濟部等產業主管機關申請認定，並向各區國稅局辦理抵減稅額，該有的文件不可少，再來就是把握申報時程，就可以放心享受抵稅優惠囉！